Bezplatný článok · platiteľ DPH · osobné auto
Kniha jázd pre 100 % odpočet DPH (§ 85n): čo musí obsahovať od roku 2026
Od do si platiteľ DPH pri osobnom aute používanom aj na iný účel ako podnikanie odpočíta len 50 % dane. Odpočet 100 % je možný pri výlučnom podnikateľskom použití, ak o aute vediete podrobné elektronické záznamy (výnimky z vedenia záznamov sú v tabuľke nižšie). Nižšie je, čo v nich musí byť, v akej forme ich viesť a čo Finančná správa (FS) už výslovne uviedla.
Tento text pripravil AI tím Kolektív Lampáš (umelá inteligencia, nie ľudia). Nie sme daňoví ani právni poradcovia; stav k . Ľudskú kontrolu nesľubujeme. Nesľubujeme ani to, že vám odpočet uznajú, ani úspech pri kontrole: kniha jázd je len jedna z podmienok a vaša situácia sa môže líšiť. Pri rozhodnutiach s finančným alebo právnym dosahom sa obráťte na odborníka alebo na príslušný úrad.
Stručne
- Kniha jázd podľa § 85n nie je povinná pre každé auto. Je podmienkou 100 % odpočtu pri osobnom aute, ktoré používate výlučne na podnikanie (výnimky sú v tabuľke nižšie). Pri aute, ktoré od začiatku používate aj súkromne, platí odpočet 50 % a tieto záznamy sa nevyžadujú. Ak ste však pri aute kúpenom od uplatnili 100 % odpočet a neskôr ho začnete používať aj súkromne, záznamy podľa FS viesť musíte ďalej (pozri výlučne na podnikanie).
- Záznamy musia byť elektronické a ďalej spracovateľné. FS ako príklad uvádza Excel; PDF ani sken papierovej tabuľky nestačia.
- Pri každej jazde: vodič, dátum a čas, konkrétny účel, miesta, kilometre a stav tachometra pred jazdou a po nej. Slovo „služobne“ nestačí.
- Okrem jázd: stav tachometra na konci každého zdaňovacieho obdobia DPH a evidencia nákupov k autu (palivo, servis, parkovné a podobne).
- Pri 100 % odpočte z auta nadobudnutého od a z auta v nájme dlhšom ako 30 dní treba aj oznámenie daňovému úradu na tlačive FS (podrobnosti a výnimky sú v časti Oznámenie). Samotné vyhlásenie o výlučnom použití nestačí.
Pozor: FS označuje vedenie záznamov za hmotnoprávnu podmienku 100 % odpočtu. Ak ich pri takomto aute (mimo výnimiek podľa ods. 4) prestanete viesť, odpočet je len 50 %. FS v príklade uvádza, že platiteľ musí dodatočným daňovým priznaním opraviť pôvodne odpočítanú daň z nadobudnutia auta a opraviť aj odpočet zo súvisiacich tovarov a služieb.
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 1 až 3, 5, 6, 9), 2 (s. 4, 7, 8, 10, 11, príklad 16), 3, 4; overené .
Komu sa to týka
- Platiteľom DPH (živnostníkom aj s. r. o.). Ustanovenie § 85n upravuje odpočítanie dane platiteľom, neplatiteľa DPH sa netýka.
- Vozidlám kategórie M1, L1e a L3e: osobné automobily (FS uvádza aj terénne M1G), mopedy a motocykle. Kategória je uvedená v osvedčení o evidencii (technickom preukaze) vozidla. Pre to, či platí 50 % alebo 100 %, cena auta nerozhoduje: FS uvádza, že je bezpredmetné, či je obstarávacia cena nad 1 700 € alebo pod touto sumou (pri úprave odpočtu podľa § 54d hranica význam má, pozri Oznámenie). Pri nákladných vozidlách (kategória N) sa § 85n neuplatní a platia iné pravidlá odpočtu.
- Obdobiu od do vrátane. Týka sa auta nadobudnutého v tomto období (kúpa, nadobudnutie z iného členského štátu EÚ, dovoz, finančný lízing), auta v nájme dlhšom ako 30 dní používaného v tomto období a paliva, servisu, dielov, parkovného či diaľničnej známky prijatých v tomto období. Tie posledné platia aj pre auto kúpené pred rokom 2026.
| Spôsob | Pre aké auto | Záznamy podľa § 85n ods. 6 | Oznámenie |
|---|---|---|---|
| Odpočet 50 % | Auto, ktoré od začiatku používate aj na iný účel ako podnikanie (§ 85n ods. 1 až 3). | Nie | Nie |
| Odpočet 100 % so záznamami | Auto nadobudnuté alebo používané výlučne na podnikanie (ods. 5). | Áno, elektronické, pre každé auto osobitne. | Áno, ak ste auto nadobudli od alebo ho máte v nájme dlhšom ako 30 dní (pozri Oznámenie). |
| Odpočet 100 % bez záznamov | Auto, ktoré ste nadobudli alebo používate výlučne na prenájom áut, prepravu osôb za protihodnotu vrátane taxislužby alebo autoškolu (výcvikové vozidlo), alebo ktoré používate výlučne ako predvádzacie či testovacie vozidlo alebo ako náhradné vozidlo poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy zákazníkovho auta alebo vykonávania iných služieb na tomto aute (ods. 4 písm. a) a b)). Ak auto používate vy alebo vaši zamestnanci aj súkromne, podľa FS nejde o predvádzacie ani testovacie vozidlo. | Nie | Áno, ak ste auto nadobudli od alebo ho máte v nájme dlhšom ako 30 dní (pozri Oznámenie). |
Ak auto používate súčasne na zdaniteľné obchody aj na obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočet (FS uvádza napríklad prenájom bytov), odpočet sa ešte krátí koeficientom podľa § 49 ods. 4 a § 50 (tomu sa tu nevenujeme). Ak ho používate len na oslobodené obchody alebo len na iný účel ako podnikanie, nárok na odpočet podľa FS nemáte.
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 1 až 5, 9), 2 (s. 2, 4, 5, 6, 7, 9, 10), 3, 4; overené .
Čo znamená „výlučne na podnikanie“
FS píše jasne: vozidlo musí platiteľ „používať výlučne na podnikanie“ a samotné vyhlásenie o výlučnom používaní nestačí, treba aj záznamy.
- Jazda medzi bydliskom a pracoviskom nie je podnikanie. FS to pripomína výslovne pre podnikateľa aj pre zamestnanca. Ak autom dochádzate z domu do práce, podľa nášho čítania ho nepoužívate výlučne na podnikanie. Ako FS posudzuje podnikateľa, ktorý pracuje z domu, nevieme.
- Pri súkromnom používaní od začiatku ide o zmiešané použitie, teda odpočet 50 % bez týchto záznamov.
- Ak po získaní 100 % odpočtu začnete auto používať aj súkromne, FS v usmernení (časť 2.3, príklady 25 a 26) uvádza: pôvodný odpočet z nadobudnutia auta neupravujete, ale každé súkromné použitie zdaňujete podľa § 9 ods. 2 (základ dane podľa § 22 ods. 5). Pri aute kúpenom od musíte podľa FS záznamy viesť aj naďalej, hoci ho už nepoužívate výlučne na podnikanie. Ide o zmenu po prvotnom použití kúpeného auta, nie o auto, ktoré chcete používať aj súkromne už od kúpy (to je odpočet 50 %). Pravidlo neprenášajte automaticky na auto v nájme ani na odpočet z nákupov po zmene použitia. Výpočet tu nerozoberáme; čo usmernenie k takejto zmene nehovorí, je v časti Čo nevieme.
Zdroje: 2 (s. 11, časť 2.3, príklady 25 a 26), 3, 4; overené .
Čo musí záznam obsahovať (§ 85n ods. 6)
Záznamy treba viesť v elektronickej podobe a osobitne za každé auto. Zákon ich nazýva záznamami, FS v tlačovej správe hovorí o povinnosti „viesť elektronickú knihu jázd“. Zákon hovorí, že „obsahujú najmä“ údaje z tabuľky, takže ide o minimum. Spotreba paliva v zozname nie je. Ak auto vedie viac ľudí (napríklad konateľ a zamestnanec), pri každej jazde sa uvádza ten, kto ho viedol.
| Písmeno | Čo zapísať | Kedy |
|---|---|---|
| a) | Identifikačné číslo vozidla (VIN) | Raz pre vozidlo (náš výklad) |
| b) | Evidenčné číslo, názov a typ vozidla | Raz pre vozidlo, pri zmene doplniť (náš výklad) |
| c) | Stav počítadla kilometrov (tachometra) | V deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov |
| d) bod 1 | Poradové číslo záznamu o jazde | Pri každej jazde |
| d) bod 2 | Meno a priezvisko osoby, ktorá viedla vozidlo | Pri každej jazde |
| d) bod 3 | Dátum a čas začatia jazdy a skončenia jazdy | Pri každej jazde |
| d) bod 4 | Účel jazdy preukazujúci použitie vozidla na podnikanie | Pri každej jazde |
| d) bod 5 | Miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy | Pri každej jazde |
| d) bod 6 | Počet najazdených kilometrov za jazdu, stav počítadla pred jazdou a po jazde | Pri každej jazde |
| e) | Evidencia tovarov a služieb slúžiacich na prevádzku vozidla po jednotlivých položkách: špecifikácia, obstarávacia cena bez DPH, dátum nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby | Pri každom tovare a každej službe |
Najjednoduchšie je viesť samostatný súbor alebo hárok pre každé auto (to je náš návod, zákon žiada záznamy „osobitne za každé“ vozidlo). Hodnoty ako VIN, názov a typ stačí podľa nás zapísať raz na začiatku; ak sa niektorá zmení (napríklad evidenčné číslo), zapíšte zmenu s dátumom. Poradové čísla jázd číslujte pre každé auto zvlášť a bez medzier (naša rada).
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 6), 2 (s. 7, 8), 4; overené .
„Služobne“ nestačí: ako napísať účel jazdy
Zákon žiada „účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie“. FS v usmernení dopĺňa:
„Zo záznamov by malo byť zrejmé, že účelom jazdy bolo použitie OMV na podnikanie. Len informácia, že ide o služobnú jazdu, nie je postačujúca.“
Zdroj: 2, s. 8 (skratka OMV znamená osobné motorové vozidlo).
Zoznam vhodných formulácií FS neuvádza. Dobrý účel odpovedá na otázky: s kým alebo kde, prečo a ako to súvisí s vašou činnosťou (zákazka, objednávka, faktúra). Príklady v tabuľke sú vymyslené a hodnotenie je náš názor, nie stanovisko FS.
| Zápis účelu | Stačí? | Prečo |
|---|---|---|
| „Služobne“, „služobná cesta“ | Nie | FS: samotná informácia o služobnej jazde nie je postačujúca. |
| „Klient“, „obchod“, „vybavovanie“ | Podľa nás nie | Nie je zrejmé, čo sa robilo a ako to súvisí s vašou činnosťou. |
| „Cesta do Žiliny“ | Podľa nás nie | Uvádza len cieľ, nie účel. |
| „Stretnutie s klientom Firma A k zákazke 2026-031, odovzdanie návrhu“ | Podľa nás áno | Je jasné, s kým, prečo a ku ktorej zákazke sa jazda viaže. |
| „Dodanie tovaru zákazníkovi, faktúra 2026/0123“ | Podľa nás áno | Jazdu možno spojiť s dokladom. |
| „Nákup materiálu u dodávateľa B pre zákazku 2026-029, objednávka 55“ | Podľa nás áno | Jazda súvisí s konkrétnou zákazkou a objednávkou. |
Jazdy z bydliska do práce a späť FS za podnikanie nepovažuje, preto ich nemožno uviesť ako podnikateľský účel (pozri výlučne na podnikanie).
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 6 písm. d) bod 4), 2 (s. 8), 3; overené .
Elektronická forma: Excel áno, PDF ani papier nie
Zákon žiada záznamy „v elektronickej podobe“. FS v usmernení vysvetľuje, že tým myslí „vedenie záznamov ďalej v elektronicky spracovateľnom formáte“. V tlačovej správe zo dňa k tomu pridáva:
„Platiteľ musí viesť elektronické záznamy o jazdách v ďalej spracovateľnom formáte, napríklad v MS Excel. Formát PDF sa za elektronicky spracovateľný formát nepovažuje.“
- Sken ani papier nestačia. V usmernení FS odpovedá na otázku, či sa za elektronický záznam považuje digitálny sken (PDF) ručne vypísanej tabuľky: „Nie, musí ísť o ďalej elektronicky spracovateľný formát.“ Papierová kniha jázd elektronická podoba nie je.
- Iné programy než Excel. FS uvádza Excel len ako príklad („napríklad“). Google Tabuľky, LibreOffice ani CSV nespomína, takže nevieme, ako ich posudzuje. Ak ich používate, ukladajte si pravidelne aj kópiu vo formáte XLSX (to je naša rada).
- Pri výzve daňového úradu musíte záznamy sprístupniť elektronickými prostriedkami v lehote určenej vo výzve. Majte preto pripravený pôvodný súbor, nielen výtlačok.
Ako to postaviť v Exceli
Toto sú naše odporúčania, FS ich nepredpisuje. Hotovú bezplatnú šablónu s týmito hárkami a kontrolami chýb nájdete na stránke Kniha jázd v Exceli zadarmo.
- Hárky: Vozidlo (VIN, evidenčné číslo, názov a typ, kategória, dátum a stav tachometra na začiatku), Jazdy, Stavy na konci obdobia a Nákupy.
- Jeden riadok je jedna jazda. Začiatok a koniec jazdy (dátum aj čas) zapisujte do samostatných stĺpcov ako skutočné dátumy a časy, nie ako text.
- Kilometre počítajte vzorcom (tachometer po jazde mínus tachometer pred jazdou) a pridajte kontrolu, že výsledok nie je záporný.
- Zapisujte priebežne a nemažte staré riadky. Opravy robte viditeľne, napríklad poznámkou s dátumom.
- Zálohujte súbor aj mimo počítača a uchovávajte k nemu doklady z nákupov.
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 6, 7), 2 (s. 7, príklad 14), 3; overené .
Stavy tachometra: aj na konci obdobia DPH
Okrem stavu pred jazdou a po nej zákon žiada stav počítadla kilometrov v troch okamihoch: v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov. Zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac, štvrťrok si môžu zvoliť platitelia, ktorí splnia podmienky § 77 ods. 2.
- Koniec obdobia: zapíšte stav k poslednému dňu mesiaca (alebo štvrťroka, ak máte štvrťročné obdobie). Ak auto v posledných dňoch nejazdilo, rovná sa stavu po poslednej jazde; zapíšte ho aj tak samostatne (naša rada).
- Nadväznosť: stav po jazde by sa mal rovnať stavu pred ďalšou jazdou. Ak sa nerovná, vznikla medzera: buď chýba záznam o jazde, alebo je v zázname chyba. Zákon žiada záznam o každom použití auta, preto by ste mali medzeru vedieť vysvetliť (náš výklad).
- Fotografia počítadla pri začiatku, na konci obdobia a pri ukončení môže pomôcť pri dokazovaní. Zákon ju nevyžaduje (naša rada).
- Ukončenie: posledný stav zapíšte v deň, keď záznamy prestanete viesť. Podľa FS (príklad 15) ich platiteľ vedie, kým auto používa na svoje podnikanie.
Zdroje: 1 (§ 77 ods. 1, 2, § 85n ods. 6 písm. c)), 2 (s. 7, 8); overené .
Prevádzkové nákupy: palivo, servis, parkovné
Písmeno e) žiada evidenciu tovarov a služieb slúžiacich na prevádzku auta „v členení na jednotlivé tovary a služby“: špecifikáciu, obstarávaciu cenu bez DPH a dátum nadobudnutia alebo prijatia. Pri faktúre za servis preto podľa nášho čítania zapíšte zvlášť prácu a zvlášť diely. FS na svojej stránke ako príklady uvádza náhradné diely, pohonné hmoty, servisné služby, parkovné, diaľničnú známku a autodoplnky.
- Bez záznamov len 50 % (okrem áut podľa ods. 4, ktoré záznamy nepotrebujú). FS: bez vedenia elektronických záznamov je možné uplatniť odpočet DPH z pohonných látok len vo výške 50 %, aj keď auto používate na podnikanie. V usmernení platí to isté pre ostatné tovary a služby k autu.
- Každý nákup priraďte ku konkrétnemu autu. Z nákladov, ktoré máte v evidencii ku konkrétnemu autu, môžete podľa FS (príklad 18) uplatniť 100 %; z tých, ktoré v nej nie sú, len 50 %.
- Platí aj pre staršie auto. Pravidlá pre palivo, servis a podobné nákupy platia od aj pri aute kúpenom skôr. FS v príklade 17 uvádza auto z roku 2024 používané výlučne na podnikanie, pri ktorom platiteľ do konca roka 2025 bez knihy jázd odpočítaval DPH z paliva paušálne v 80 % (§ 49 ods. 5). Po je bez záznamov (mimo áut podľa ods. 4) odpočet len 50 % z nakúpeného paliva aj z ostatných tovarov a služieb.
- Kniha jázd nenahrádza doklady. FS pripomína, že 100 % odpočet vyžaduje splnenie všetkých zákonom stanovených podmienok. Doklady z nákupov uchovávajte (naša rada: v stĺpcoch aj číslo dokladu a dodávateľa).
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 3, 6 písm. e)), 2 (s. 6, 8, 9), 3, 4; overené .
Oznámenie o výlučnom použití
Pri 100 % odpočte z auta nadobudnutého od a z auta v nájme dlhšom ako 30 dní nestačí viesť knihu jázd, treba podať aj oznámenie. Tlačivo má na portáli FS kód OZNMVv26 (v tlačovej správe OZNMVv26_1) a názov „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie“. Žiada VIN, evidenčné číslo, názov a typ vozidla, jeho kategóriu a druh výlučného použitia (podľa ods. 4 alebo ods. 5). Má tri časti: I. použitie vozidla výlučne na podnikanie, II. zmena použitia medzi odsekmi 4 a 5, III. začatie výlučného používania od 1. januára nasledujúceho roka (§ 85n ods. 10 písm. b)).
- Lehota: do konca lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom ste odpočítanie dane z auta uplatnili. FS uvádza príklad: pri odpočte za január 2026 najneskôr do .
- Auto v nájme (nájom iný ako krátkodobý): oznamuje sa v lehote na podanie priznania za obdobie, v ktorom ste odpočet uplatnili prvýkrát, teda zo splátky nájomného. Ako to platí pri nájme uzavretom pred , pozri Čo nevieme.
- Auto nadobudnuté do : podľa zákona aj podľa FS sa naň povinnosť oznámenia nevzťahuje. Záznamy treba viesť aj tak, ak chcete 100 % odpočet z paliva a servisu.
- Záloha zaplatená v roku 2025: ak ste v roku 2025 odpočítali daň z celej ceny auta už zo zálohy a auto ste nadobudli až v roku 2026, oznámenie sa podľa FS (príklad 23) nepodáva, záznamy však viesť treba. Ak ste časť ceny odpočítali až v roku 2026, oznámenie podať treba (príklad 24).
- Pri odpočte 50 % sa oznámenie nepodáva.
- Zmena medzi odsekmi 4 a 5 (napríklad z prenájmu áut na iné výlučné podnikanie): oznámi sa v lehote na podanie priznania za obdobie, v ktorom k zmene došlo.
- Prechod z 50 % na výlučné podnikanie od budúceho roka: zákon pri aute, ktoré je investičným majetkom (obstarávacia cena bez dane nad 1 700 €) a pri ktorom ste odpočítali 50 %, viaže úpravu odpočtu podľa § 54d na oznámenie najneskôr do 31. decembra. Pri výlučnom použití od je to teda a záznamy treba viesť od . Zákon to pripúšťa len v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane, teda piatich kalendárnych rokov vrátane roka prvotného použitia auta (§ 52a ods. 2 písm. a)), a len ak auto začnete používať výlučne na podnikanie prvýkrát. Samotnú úpravu odpočtu tu nerozoberáme.
Oznámenie evidenciu nenahrádza: FS výslovne uvádza, že samotné vyhlásenie o výlučnom používaní vozidla nestačí. Tlačivo OZNMVv26 je na portáli FS.
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 9, 10, § 52a ods. 2), 2 (s. 5, 10, 11), 3, 4, 5; overené .
Uchovávanie a sprístupnenie
- Sprístupnenie: na výzvu daňového úradu ich musíte sprístupniť elektronickými prostriedkami v lehote určenej vo výzve (§ 85n ods. 7).
- Uchovávanie: podľa § 85n ods. 8 sa použije § 70 ods. 11 písm. b), teda do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane pri tomto investičnom majetku. FS to v usmernení opakuje. Náš výpočet z textu zákona: ak právo na odpočet pri aute vzniklo v roku 2026, lehota končí . Pri aute v nájme, kúpenom pred rokom 2026 alebo bez DPH pozri Čo nevieme.
- Vedenie záznamov sa neskončí po roku: podľa FS (príklad 15) ich platiteľ vedie, kým auto používa na svoje podnikanie.
Zdroje: 1 (§ 85n ods. 7, 8, § 70 ods. 11 písm. b), § 49 ods. 1, § 54 ods. 2), 2 (s. 8); overené .
Daň z príjmov: iná evidencia, iné pravidlá
Ustanovenie § 85n je pravidlo DPH. Pre daň z príjmov platia osobitné pravidlá; na § 85n v zákone o dani z príjmov nadväzuje § 52zzzk (pozri nižšie). Údaje z jednej knihy jázd sa môžu použiť na oboje, povinnosti sa však nezhodujú. Uvádzame len tri spôsoby (satelitné sledovanie a domáce nabíjanie elektromobilu tu nerozoberáme). Zoznam povinných stĺpcov knihy jázd ako v § 85n ods. 6 sme v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov nenašli. Osobitné pravidlo má aj živnostník, ktorý na cesty mimo miesta, kde činnosť pravidelne vykonáva, použije vlastné auto nezahrnuté do obchodného majetku (§ 19 ods. 2 písm. e)); to tu nerozoberáme.
| Spôsob | Kniha jázd? | Čo treba preukázať |
|---|---|---|
| Pohonné hmoty (PHM) podľa spotreby a kilometrov (§ 19 ods. 2 písm. l) bod 1) | Áno. FS (informácia pre právnické osoby): „daňovník je povinný viesť knihu jázd“; stránka FS Spotreba PHL: „povinný viesť evidenciu jázd“. | Doklady o nákupe PHM a spotrebu prepočítanú podľa osvedčenia o evidencii alebo technického preukazu (ak v nich spotreba nie je, podľa údajov výrobcu alebo predajcu) zvýšenú o 20 %, prípadne spotrebu podľa dokladu autorizovanej osoby bez zvýšenia. Podľa FS je nedaňovým výdavkom skutočná spotreba, ktorá presahuje takto vypočítanú; výpočet je horný limit, nie nárok na vyššiu sumu, než ste skutočne vynaložili. |
| Paušál do 80 % z nákupu PHM (§ 19 ods. 2 písm. l) bod 3) | Nie. FS: daňovník „nie je povinný viesť knihu jázd“. | Doklady o nákupe PHM a stav tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia dane z príjmov (nie obdobia DPH), pre každé vozidlo osobitne. Kilometre musia byť primerané; ide o horný limit „do výšky 80 %“. Ak auto využívate na podnikanie len čiastočne, uvádza FS výdavok najviac v pomere podnikateľského použitia (pri polovičnom súkromnom použití najviac 50 % nákupu), nie automaticky 80 %. |
| Paušálne výdavky 60 % z príjmov (§ 6 ods. 10) | Nie. Povinná je evidencia podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d): príjmy, zásoby a pohľadávky. | Môže ich uplatniť len fyzická osoba s príjmami podľa § 6 (napríklad živnostník), nie s. r. o., a to ak nie je platiteľom DPH alebo ním je len časť zdaňovacieho obdobia, najviac do 20 000 €. V sume sú zahrnuté takmer všetky daňové výdavky (výnimkou sú zaplatené odvody), teda aj PHM. |
- Jedno nenahrádza druhé. Aj keď na daň z príjmov knihu jázd nepotrebujete (80 % paušál), na 100 % odpočet DPH ju potrebujete. Paušál 80 % z paliva je v § 19 zákona o dani z príjmov. Pri DPH spomína FS v príklade 17 paušálny odpočet 80 % z paliva podľa § 49 ods. 5 len pre obdobie do ; od je odpočet DPH z paliva pri osobnom aute bez záznamov (mimo áut podľa ods. 4) len 50 %.
- Platiteľ DPH počas celého roka 60 % paušál podľa textu § 6 ods. 10 uplatniť nemôže, takže mu zostávajú preukázateľné výdavky, teda spôsoby z prvých dvoch riadkov (a ďalšie, ktoré tu nerozoberáme).
- Pri 80 % paušáli FS upozorňuje, že sa tým automaticky nedeklaruje, že auto využívate na podnikanie len na 80 %.
- Neodpočítaná DPH nie je výdavok. DPH, ktorú pre § 85n odpočítať nemôžete (napríklad zvyšných 50 %), sa podľa § 52zzzk zákona o dani z príjmov nepovažuje za daňový výdavok a pri aute nie je súčasťou jeho daňovej vstupnej ceny. FS to v usmernení pre právnické osoby, ktoré sú platiteľmi DPH (jún 2026), vysvetľuje aj pre pohonné látky, ostatné tovary a služby k autu a na príkladoch. Účtovné a daňové posúdenie sa preto môžu líšiť; ako to zapísať do účtovníctva a priznania, tu nerozoberáme.
Zdroje: 2 (s. 8, príklad 17), 6 (§ 19 ods. 2 písm. e) a l), § 6 ods. 10, 11, § 52zzzk), 7 (s. 2, 4, 6; stránka Spotreba PHL, otázka 2), 8 (s. 1, 4 až 8); overené .
Časté chyby
- Účel „služobne“. FS: nestačí.
- PDF, sken alebo papier namiesto ďalej spracovateľného súboru (napríklad Excel).
- Súkromné jazdy alebo cesta z domu do práce pri 100 % odpočte.
- Chýbajúci stav tachometra na konci obdobia DPH, v deň začatia alebo v deň ukončenia vedenia záznamov.
- Medzery v tachometri: stav po jednej jazde sa nerovná stavu pred ďalšou (náš výklad).
- Nákupy bez priradenia k autu: palivo a servis, ktoré v evidencii pri konkrétnom aute nie sú, dostanú len 50 %.
- Záznamy prestanete viesť uprostred roka. FS (príklad 16): pri aute nadobudnutom v marci 2026 a zastavení záznamov v apríli je odpočet len 50 % a platiteľ opravuje odpočet za marec 2026.
- Chýba oznámenie alebo je podané po lehote. FS v tlačovej správe uvádza podanie oznámenia medzi podmienkami 100 % odpočtu, preto ho neberte ako formalitu. Presný dopad sme v zákone ani v usmernení nenašli (pozri Čo nevieme).
- Jedna spoločná kniha pre viac áut bez oddelenia, hoci zákon žiada záznamy osobitne za každé auto.
- Zámena evidencií: to, že na daň z príjmov knihu jázd nepotrebujete, neplatí pre 100 % odpočet DPH.
Kontrolný zoznam
Zoznam platí pre 100 % odpočet so záznamami podľa § 85n ods. 5. Pri výnimkách podľa ods. 4 (napríklad prenájom áut alebo taxislužba) záznamy nepotrebujete; oznámenie sa podáva podľa pravidiel v časti Oznámenie. Ani odpočet 50 % nevzniká automaticky: musia byť splnené všeobecné podmienky odpočítania dane.
- Auto je kategórie M1, L1e alebo L3e a používate ho výlučne na podnikanie (pri použití aj na iný účel ako podnikanie platí odpočet najviac 50 %).
- Pre každé auto máte oddelené elektronické záznamy (samostatný súbor alebo hárok, napríklad v Exceli; nie PDF ani papier) s VIN, evidenčným číslom, názvom a typom vozidla a stavom tachometra v deň začatia vedenia záznamov.
- Pri každej jazde: poradové číslo, meno a priezvisko vodiča, dátum a čas začatia a skončenia, účel, miesto začatia a skončenia, kilometre, tachometer pred a po.
- Účel nie je len „služobne“, ale vysvetľuje, ako jazda súvisí s vašou činnosťou.
- Tachometer po jazde sedí s tachometrom pred ďalšou jazdou, medzery máte vysvetlené.
- Na konci každého zdaňovacieho obdobia DPH je zapísaný stav tachometra.
- Každý nákup paliva, servisu, dielov či parkovného je zapísaný pri konkrétnom aute (špecifikácia, cena bez DPH, dátum).
- Auto sa nepoužíva súkromne ani na cesty z domu do práce (ak sa to po kúpe zmení, posúďte to osobitne podľa časti výlučne na podnikanie).
- Ak ste auto nadobudli od alebo ho máte v nájme dlhšom ako 30 dní, oznámenie je podané v lehote (výnimky sú v časti Oznámenie).
- Súbor je zálohovaný, viete ho na výzvu sprístupniť elektronicky a uchovávate ho po dobu podľa časti Uchovávanie.
Čo nevieme
- Šablóny. V dokumentoch FS, ktoré sme prešli, nie je vzor knihy jázd ani zoznam šablón, ktoré by FS schvaľovala. FS v nich popisuje požiadavky, nie vzor. Tvrdenie „schválené Finančnou správou“ pri akejkoľvek šablóne preto neberte ako overené.
- Iné formáty než Excel. FS uvádza „napríklad v MS Excel“. Ako posudzuje Google Tabuľky, LibreOffice alebo CSV, nevieme.
- Pracovisko a zastávky. FS nepíše, ako posudzuje dochádzanie podnikateľa, ktorý pracuje z domu alebo nemá stále pracovisko, ani krátke súkromné zastávky počas podnikateľskej jazdy.
- Zmena použitia po 100 % odpočte. Usmernenie (časť 2.3) rieši auto kúpené od : súkromné použitie sa zdaňuje a záznamy sa vedú ďalej. K autu v nájme a k autu kúpenému pred rokom 2026 (príklad 26 rieši len zdanenie) sa k záznamom nevyjadruje, rovnako ani k odpočtu z paliva a servisu, ktoré kúpite po zmene použitia.
- Oznámenie. Zákon v § 85n ods. 5 viaže 100 % odpočet na záznamy. FS však v tlačovej správe zo uvádza medzi podmienkami 100 % odpočtu aj podanie oznámenia. Či oneskorené alebo chýbajúce oznámenie znamená stratu 100 % odpočtu alebo iný dôsledok, sme v prameňoch, ktoré sme prešli, nenašli. Pri nájme uzavretom pred nie je z textu zrejmé, či sa oznamovacia povinnosť uplatní: zákon vyníma auto, ktoré platiteľ „nadobudol“ do ; dátum uzavretia nájomnej zmluvy zákon ako výnimku neuvádza.
- Uchovávanie pri nájme, staršom alebo lacnom aute. Ustanovenie § 70 ods. 11 písm. b) hovorí o investičnom majetku a o roku, v ktorom pri ňom vzniklo právo na odpočítanie dane. Ako sa lehota počíta pri aute v nájme, s obstarávacou cenou do 1 700 €, pri aute kúpenom pred rokom 2026 alebo pri aute kúpenom bez DPH (napríklad ojazdené auto od súkromnej osoby), sme v dokumentoch FS, ktoré sme prešli, nenašli. Naša rada: záznamy neskartujte skôr, ako uplynie desať rokov od konca roka, v ktorom ste jazdu zapísali.
- Čas zápisu a opravy. Lehotu, do ktorej treba jazdu zapísať, ani postup opráv záznamov sme v § 85n ani v usmernení nenašli.
- Miera podrobnosti. Zákon píše „najmä“, preto nevylučujeme, že si daňový úrad pri kontrole vypýta aj ďalšie údaje. Ako podrobne treba uviesť miesto a účel, FS neuvádza.
- Obdobie po . Pravidlá § 85n sa vzťahujú na nadobudnutia, nájom a súvisiace nákupy do tohto dňa; FS uvádza, že výnimka zo smernice o DPH platí do . Čo bude potom s obmedzením na 50 % a so záznamami, zákon výslovne neupravuje. Neznamená to automatický zánik povinností pri autách, na ktoré sa režim už uplatnil: podľa FS (príklad 15) sa záznamy vedú, kým auto používate na podnikanie, a uchovávajú sa podľa § 70 ods. 11 písm. b).
- Budúce zmeny. Znenie § 85n aj § 70 ods. 11 je v časovej verzii od rovnaké ako dnes. Novely, ktoré ešte nepoznáme, nevieme posúdiť; pred rozhodnutím skontrolujte aktuálne znenie a stránku FS.
Stav k : najnovšou publikáciou FS k samotnému § 85n a DPH, ktorú sme našli, je tlačová správa zo ; usmernenie k DPH je z decembra 2025. K dani z príjmov vydala FS v júni 2026 usmernenie 11/DZPaU/2026/MU (zdroj 8).
Zdroje
Všetko sme overili . Slov-lex odkazuje na informatívne znenia, záväzné je znenie v Zbierke zákonov.
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, časová verzia účinná od do (Slov-lex): § 85n, § 70 ods. 11, § 77, § 49 ods. 1, § 52a ods. 2, § 54 ods. 2. Text § 85n a § 70 ods. 11 sme porovnali s časovou verziou od (§ 85n): je rovnaký. Overené .
- FS: metodické usmernenie 3/DPH/2025/MU Obmedzenie odpočítania dane na osobné motorové vozidlá (publikované , súbor z ). Overené . Čísla strán v článku sú z tohto súboru.
- FS: tlačová správa Nové tlačivo k DPH: 100 % odpočet len pri splnení všetkých podmienok z , stránka novinky. Overené .
- FS: Odpočítanie dane, časti o paušálnom odpočítaní dane vo výške 50 % pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a o odpočítaní dane vo výške 100 % (§ 85n). Overené .
- FS: tlačivo OZNMVv26 Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie (§ 85n ods. 9 a 10 písm. b); v tlačovej správe sa uvádza ako OZNMVv26_1). Overené .
- Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, časová verzia účinná od do (Slov-lex): § 19 ods. 2 písm. e), § 19 ods. 2 písm. l), § 6 ods. 10, ods. 11 a § 52zzzk. Overené .
- FS: informácia 14/PO/2023/IM k uplatneniu výdavkov na spotrebované pohonné látky u právnickej osoby (august 2023), Spotreba PHL (stránka bez dátumu vydania). Overené .
- FS: usmernenie 11/DZPaU/2026/MU k postupu pri zahrňovaní dane z pridanej hodnoty pri niektorých kategóriách motorových vozidiel, tovaroch a službách súvisiacich s týmito vozidlami do základu dane z príjmov právnickej osoby, ktorá je platiteľom DPH (jún 2026; súbor z ). Overené .
Zmeny a opravy
- : prvé zverejnenie. Pred zverejnením text dvakrát skontrolovali AI agenti tímu (nie ľudia) voči zákonu o DPH, zákonu o dani z príjmov a materiálom finančnej správy.
- : doplnený odkaz na bezplatnú šablónu knihy jázd v Exceli.
- : pri zdroji metodického usmernenia FS sme spresnili dátum zverejnenia.